環(huán)境保護稅自2018年開征以來，通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的正向激勵機制，引導企業(yè)自覺踐行綠色發(fā)展理念，加強排污治理，減少污染物排放。筆者在實務工作中發(fā)現(xiàn)，由于環(huán)境保護稅政策專業(yè)性較強，部分企業(yè)未能準確掌握優(yōu)惠政策適用條件，違規(guī)享受了環(huán)境保護稅優(yōu)惠，從而引發(fā)稅務風險。

　　免稅主體范圍理解有誤

　　A公司是一家污水處理廠，位于某市工業(yè)園區(qū)內(nèi)，專為園區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務。A公司在進行環(huán)境保護稅信息采集時，按照城鄉(xiāng)污水集中處理場所申報，并認為其可以享受環(huán)境保護稅免稅政策。

　　根據(jù)環(huán)境保護稅法第十二條第三款規(guī)定，依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的，暫予免征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅法實施條例第三條進一步明確，城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。

　　本案例中，A公司專為工業(yè)園區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務，不屬于政策規(guī)定的城鄉(xiāng)污水集中處理場所。因此，A公司不符合免稅條件，需要依法繳納環(huán)境保護稅。

　　減征當月監(jiān)測數(shù)據(jù)不全

　　B公司采用委托監(jiān)測方式監(jiān)測污染物排放情況。2024年第二季度，該公司認為排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%，B公司采用監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)自行申報減免環(huán)境保護稅，享受減按50%征收環(huán)境保護稅的優(yōu)惠政策。實際上，該公司僅提供了4月的環(huán)保監(jiān)測數(shù)據(jù)，5月、6月直接沿用了4月的數(shù)據(jù)。

　　根據(jù)環(huán)境保護稅法第十三條規(guī)定，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準30%的，減按75%征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。在監(jiān)測數(shù)據(jù)應用方面，《財政部 稅務總局生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》(財稅〔2018〕117號)第三條第二款規(guī)定，納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護稅的，應當取得申報當月的監(jiān)測數(shù)據(jù);當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護稅。

　　根據(jù)上述政策，B公司5月、6月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用4月的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。如果B公司要享受環(huán)境保護稅減免優(yōu)惠，則須按月提供監(jiān)測數(shù)據(jù)，不能直接沿用同一季度不同月份的監(jiān)測數(shù)據(jù)。經(jīng)過主管稅務機關的輔導，B公司進行了更正申報并補繳了相應稅款及滯納金。

　　申報材料準備不足

　　C公司是一家從事黑色金屬冶煉的企業(yè)，在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了大量冶煉渣、粉煤灰等固體廢物，并將固體廢物進行綜合利用。C公司財務負責人擬申請享受固體廢物綜合利用免征環(huán)境保護稅的優(yōu)惠政策，但其未開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價、未報送固體廢物流向和數(shù)量相關資料，也未設立相關管理臺賬與留存?zhèn)洳橘Y料。

　　根據(jù)環(huán)境保護稅法第十二條第四款規(guī)定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的，暫予免征環(huán)境保護稅?！豆I(yè)固體廢物資源綜合利用評價管理暫行辦法》(工業(yè)和信息化部公告2018年第26號附件1，以下簡稱26號公告附件1)進一步明確，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價的企業(yè)，可依據(jù)評價結(jié)果，按照《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于環(huán)境保護稅有關問題的通知》(財稅〔2018〕23號)和有關規(guī)定，申請暫予免征環(huán)境保護稅，以及減免增值稅、所得稅等相關產(chǎn)業(yè)扶持優(yōu)惠政策。

　　財稅〔2018〕23號文件第三條第二款規(guī)定，納稅人申報納稅時，應當向稅務機關報送應稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物管理臺賬復印件等。納稅人應當參照危險廢物臺賬管理要求，建立其他應稅固體廢物管理臺賬，如實記錄產(chǎn)生固體廢物的種類、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，并將應稅固體廢物管理臺賬和相關資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　案例中，C公司申報材料明顯不足——既未按照26號公告附件1和所在省工業(yè)和信息化主管部門的要求，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價，也未按照財稅〔2018〕23號文件要求提供相關證明材料證實其業(yè)務真實性。因此，C公司需要滿足一系列的條件并按規(guī)定提交充分的證明材料后，才能申報享受固體廢物綜合利用免征環(huán)境保護稅優(yōu)惠。

　　來源：中國稅務報   2025年02月21日    版次：07 作者：高立潤 馬瀟 吳翠廣 董韓(作者系中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室成員)