企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠——企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專欄

　　概述

　　鼓勵(lì)企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)活動是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)內(nèi)容之一。為落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知號》(財(cái)稅〔2018〕99)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2023年第11號)，具體落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。自2023年1月1日起，企業(yè)在7月份和10月份預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可以結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自主選擇就當(dāng)年上半年和當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。

　　問題解答

　　優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策即問即答

　　1.我們關(guān)注到總局最近發(fā)布了新文件，明確7月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受加計(jì)扣除的政策。相比以前規(guī)定，這個(gè)新公告有什么變化？

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年第10號，以下簡稱10號公告)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(2018年第23號)等規(guī)定，企業(yè)可在10月份預(yù)繳申報(bào)及年度匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?！?a target="_blank" style="color: rgb(0, 0, 0);">國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第11號，以下簡稱《公告》)在上述兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，新增一個(gè)享受時(shí)點(diǎn)，對7月份預(yù)繳申報(bào)第2季度(按季預(yù)繳)或6月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，允許其就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策。

　　2.我公司是一家小型企業(yè)，在7月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)不打算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，以后還可以享受嗎？

　　答：對7月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)，在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自主選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　3.與原來的規(guī)定相比，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求有什么變化？

　　答：《公告》明確的企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求，與10號公告的要求保持一致，沒有變化，具體為：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年或前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　4.按照規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策需設(shè)置輔助賬，請問輔助賬有什么格式要求嗎？

　　答：為幫助納稅人對輔助賬有清晰認(rèn)識，我局先后發(fā)布了兩版輔助賬供企業(yè)參照：一是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)發(fā)布的2015版輔助賬。二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021年第28號)發(fā)布的2021版輔助賬。

　　企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況，既可以選擇適用2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇適用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式。企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　5.我公司是一家小型企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用金額較小，可以在預(yù)繳時(shí)不享受，在匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

　　答：對7月份、10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，在年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的，企業(yè)可結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，自主選擇在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　6.我單位打算在7月預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，應(yīng)該如何填報(bào)申報(bào)表？

　　答：納稅人如選擇紙質(zhì)申報(bào)表進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000)第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填寫相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額。納稅人如通過電子稅務(wù)局進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，再填報(bào)優(yōu)惠金額。需要注意的是，由于下拉菜單中優(yōu)惠事項(xiàng)較多，請?jiān)诙悇?wù)總局官網(wǎng)“納稅服務(wù)”欄目查閱《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，對照選擇正確的優(yōu)惠事項(xiàng)，以準(zhǔn)確享受優(yōu)惠政策。

　　7.按文件規(guī)定，預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要填寫并留存?zhèn)洳椤堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），在哪可以找到這張表呢？

　　答：《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》是《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》中的一張附表。企業(yè)可在國家稅務(wù)總局官網(wǎng)上查找《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022年27號)，附件中包含《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。

　　8.這次發(fā)布的《公告》里說的“準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用”，具體是指什么要求？

　　答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)對準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了明確規(guī)定，具體包括以下幾項(xiàng)要求：一是企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;二是對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。三是企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。四是企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

　　9.我公司今年第一次發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，我們想問一下，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理什么手續(xù)？

　　答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)按照規(guī)定留存相關(guān)資料備查即可，無需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)。

　　10.假設(shè)我單位上半年發(fā)生了100萬元的研發(fā)費(fèi)用，其中60萬元能夠準(zhǔn)確核算歸集，另外40萬元還無法準(zhǔn)確核算歸集，7月份預(yù)繳時(shí)還能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策嗎？

　　答：7月份預(yù)繳時(shí)，你單位可就已經(jīng)能夠準(zhǔn)確歸集核算的60萬元申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，剩余的40萬元，如在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)能夠準(zhǔn)確歸集核算，則可以在10月份預(yù)繳申報(bào)或年度匯算清繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

　　我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的?

　　答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022年第28號，以下簡稱《公告》)規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

　　綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2022年10月1日至2022年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。

　　其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人?

　　答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：

　　一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);

　　二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);

　　三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

　　除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

　　我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2022年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策?

　　答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2022年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在2022年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2022年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少?

　　答：按照政策規(guī)定，你單位在2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2022年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

　　表格下載

　　2021版研發(fā)支出輔助賬(樣式)

　　2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表(樣式)

　　2018版“研發(fā)支出”表式下載

　　2015版“研發(fā)支出”表式下載

　　相關(guān)依據(jù)

　　工信部聯(lián)通裝函[2024]233號 工業(yè)和信息化部 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知

　　工信部聯(lián)通裝函[2024]60號 關(guān)于開展2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作的通知

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號 關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告

　　國家稅務(wù)總局?財(cái)政部公告2023年第11號 國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于優(yōu)化預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)事項(xiàng)的公告

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告

來源：上海市稅務(wù)局