摘要：在政府補(bǔ)貼銷售活動中，企業(yè)在獲得品牌效益和經(jīng)濟(jì)效益的同時，需要對政府補(bǔ)貼銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的會稅處理。本文梳理了政府補(bǔ)貼銷售活動的類型，并分別對政府限價再補(bǔ)貼差價、以舊換新政府直接補(bǔ)貼客戶以及以舊換新政府發(fā)放補(bǔ)貼券三種形式的銷售業(yè)務(wù)相關(guān)會稅處理進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)貼；以舊換新；銷售業(yè)務(wù)；會計處理；稅務(wù)處理

　　為促進(jìn)消費(fèi)增長、推動產(chǎn)業(yè)升級，近年來，國家大力推動消費(fèi)品政府補(bǔ)貼政策實(shí)施。不同形式的政府補(bǔ)貼銷售活動相關(guān)會稅處理存在一定差異，本文擬分不同類型進(jìn)行分析。

　　一、政府補(bǔ)貼銷售活動的類型

　　政府補(bǔ)貼銷售業(yè)務(wù)中涉及的主體包括政府、銷售方(企業(yè))和購買方(客戶)。銷售活動中，企業(yè)與客戶之間是合同關(guān)系的主體，政府作為參與合同完成的第三方，通過實(shí)施政府補(bǔ)貼政策刺激消費(fèi)，促進(jìn)交易達(dá)成。政府補(bǔ)貼銷售活動的形式主要包括：一是政府限價再補(bǔ)貼差價，即政府對企業(yè)銷售的產(chǎn)品進(jìn)行限價，企業(yè)按政府限價銷售產(chǎn)品后，政府向企業(yè)支付正常售價與限價之間的差價補(bǔ)貼。二是政府直接給客戶發(fā)放補(bǔ)貼款，促使客戶購買指定產(chǎn)品。三是政府公開發(fā)放代金券、折抵券、優(yōu)惠券等(以下統(tǒng)稱補(bǔ)貼券)，客戶領(lǐng)券后，以政府補(bǔ)貼券和現(xiàn)金兩種對價與企業(yè)結(jié)算購買商品，企業(yè)取得補(bǔ)貼券后再向政府兌現(xiàn)補(bǔ)貼券款。四是政府發(fā)放補(bǔ)貼券，客戶領(lǐng)券后購買商品時，按商品全價向企業(yè)支付貨款，再以購貨發(fā)票和補(bǔ)貼券作為憑證向政府申請領(lǐng)取補(bǔ)貼款等。這些政府補(bǔ)貼銷售活動中還可能同時增加以舊換新的條件以促進(jìn)銷售實(shí)現(xiàn)。在上述各種政府補(bǔ)貼銷售活動中，受益的主體都是企業(yè)和客戶(企業(yè)增加了產(chǎn)品銷量和收入，客戶節(jié)約了購買成本)，但因不同形式產(chǎn)生的效果和組織成本有差異，因此應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別選擇。

　　二、不同類型政府補(bǔ)貼銷售活動相關(guān)會稅處理

　　(一)政府限價再補(bǔ)貼差價的銷售業(yè)務(wù)

　　這種銷售方式下，企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入一部分來自政府(補(bǔ)貼款部分)，一部分來自客戶。

　　1.會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》(以下簡稱政府補(bǔ)助準(zhǔn)則)相關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。在政府限價再補(bǔ)貼差價銷售業(yè)務(wù)中，政府不是商品的購買方，企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼符合政府補(bǔ)助的定義，屬于政府補(bǔ)助的范圍。但根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對其適用范圍的規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(以下簡稱收入準(zhǔn)則)等相關(guān)會計準(zhǔn)則。根據(jù)收入準(zhǔn)則第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。因此，政府限價再補(bǔ)貼差價銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼應(yīng)適用收入準(zhǔn)則，即將取得的政府補(bǔ)貼作為產(chǎn)品銷售收入的一部分，無論補(bǔ)貼款是否實(shí)際收到，在客戶取得商品控制權(quán)確認(rèn)收貨時確認(rèn)收入。

　　2.稅務(wù)處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規(guī)定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。因此，政府限價再補(bǔ)貼差價業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)按照所取得的政府補(bǔ)貼收入和從客戶收取的價款合計金額計算增值稅銷項稅額，并按收到的政府補(bǔ)貼金額向政府開具增值稅普通發(fā)票，按收到的客戶結(jié)算款向客戶開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定，自2021年開始，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。因此，政府限價再補(bǔ)貼差價業(yè)務(wù)中，企業(yè)銷售產(chǎn)品后尚未實(shí)際收到政府補(bǔ)貼前，只要商品權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，即企業(yè)完成履約義務(wù)，客戶取得商品控制權(quán)后就應(yīng)確認(rèn)收入，不可延遲到實(shí)際收到政府補(bǔ)助時再確認(rèn)。

　　3.例解。例1：A公司為增值稅一般納稅人。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正常售價為每臺50萬元，政府確定的銷售價格為每臺45萬元，政府按公司的實(shí)際銷售量給予補(bǔ)貼，每臺產(chǎn)品補(bǔ)貼金額為5萬元。2024年12月公司實(shí)際銷售產(chǎn)品120臺，實(shí)際收到客戶結(jié)算的貨款5 400萬元，至年末結(jié)賬前按照補(bǔ)貼政策計算的應(yīng)收政府補(bǔ)貼款600萬元尚未收到。

　　本案例中，2024年A公司根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)收入，收入金額為銷售商品有權(quán)收取的對價金額5 309.73萬元[(50×120)÷(1+13%)]。按照增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入與會計確認(rèn)的收入金額相同，不需要納稅調(diào)整。具體會計處理為(單位：萬元，下同)：

　　借：銀行存款 ?5 400

　　其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補(bǔ)貼 ??? 600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 ?5 309.73

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ?690.27

　　客戶取得增值稅發(fā)票的價稅合計金額為5 400萬元。

　　(二)以舊換新政府直接補(bǔ)貼客戶的銷售業(yè)務(wù)

　　在以舊換新政府直接補(bǔ)貼客戶的銷售業(yè)務(wù)中，政府直接支付補(bǔ)貼款給客戶，屬于客戶取得的政府補(bǔ)貼收入，與企業(yè)無關(guān)。企業(yè)銷售產(chǎn)品的特殊性在于所取得的交易價格包括貨幣資金和舊貨兩種形式。

　　1.企業(yè)以舊換新銷售業(yè)務(wù)的會計處理。在政府以舊換新補(bǔ)貼活動中，企業(yè)收到舊貨并換出新貨，形式上具備非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)特點(diǎn)，但根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡稱非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則)規(guī)定，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則。因為企業(yè)換出的是存貨，且交易中涉及的貨幣交易占主體，舊貨僅僅是一小部分，因此不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。

　　根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素的影響。政府以舊換新補(bǔ)貼活動中，企業(yè)收到的舊貨屬于商品收入的非現(xiàn)金對價，應(yīng)按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價間接確定交易價格。政府以舊換新補(bǔ)貼活動中，舊貨價格有明確的評估辦法，其公允價值能夠合理估計。因此，企業(yè)應(yīng)按舊貨的公允價值與客戶支付的現(xiàn)金對價合計金額確認(rèn)收入，按舊貨的公允價值確定其入賬價值。

　　2.企業(yè)以舊換新銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)取得的舊貨屬于企業(yè)取得的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)計入收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)相關(guān)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不能扣減舊貨物的價格計稅。因此，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物全價計稅并開具發(fā)票。收取舊貨物如果取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。企業(yè)取得的非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。因此，以舊換新銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)取得的舊貨應(yīng)計入收入總額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。因此，企業(yè)收取的舊貨應(yīng)按評估價值確認(rèn)收入并確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)，會稅處理無差異。

　　3.客戶取得政府補(bǔ)貼的會稅處理。在以舊換新政府直接補(bǔ)貼客戶的銷售業(yè)務(wù)中，客戶直接取得政府補(bǔ)貼，無論是先取得補(bǔ)貼后購買商品，還是先購買商品后取得補(bǔ)貼，該政府補(bǔ)貼均屬于客戶的一項收入?？蛻粲谜a(bǔ)貼購買商品應(yīng)按照實(shí)際支付的總價款計量商品成本，不能以總價款減除政府補(bǔ)貼后的凈額計量。

　　如果客戶是自然人，個人取得政府補(bǔ)助不屬于個人所得稅的征稅范圍，不需要繳納個人所得稅，所購買商品的成本為商品總價款，即取得發(fā)票所記載的金額。如果客戶是法人單位，按照企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)將收到的政府補(bǔ)貼計入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，同時以購買商品所支付的全部價款作為該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以所取得的增值稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。如果該項補(bǔ)貼符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定的作為不征稅收入需滿足的3個條件，可以將該項政府補(bǔ)貼作為不征稅收入進(jìn)行確認(rèn)，即所購買商品的計稅基礎(chǔ)為客戶自行承擔(dān)的對價金額，不包括用政府補(bǔ)貼資金支付的部分，該項補(bǔ)助對應(yīng)的支出不能稅前扣除。

　　4.例解。例2：B公司為一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，屬增值稅一般納稅人。公司生產(chǎn)的新能源汽車單位售價為30萬元，根據(jù)政府以舊換新補(bǔ)貼政策，消費(fèi)者購車時，可以舊車折抵部分貨款，且如果購車價款超過20萬元，購車后可憑購車發(fā)票以及舊車折抵憑證獲得政府補(bǔ)貼2萬元。李某購買B公司生產(chǎn)的汽車一輛，舊車評估價為4.5萬元，李某實(shí)際支付25.5萬元，同時根據(jù)政府補(bǔ)貼政策獲得補(bǔ)貼2萬元。

　　本案例中，B公司根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定在客戶取得商品控制權(quán)時確認(rèn)商品收入26.55萬元[30÷(1+13%)]。按照增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的銷售收入與會計核算結(jié)果相同，不需要納稅調(diào)整。具體會計處理為：

　　借：銀行存款 ?25.5

　　原材料——回收舊車 ? 4.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 26.55

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.45

　　客戶李某取得增值稅發(fā)票價稅合計金額為30萬元，取得的政府補(bǔ)貼2萬元不需要繳納個人所得稅。

　　需要注意的是，如果本案例中的購車者為企業(yè)法人，則該公司應(yīng)將取得的2萬元政府補(bǔ)貼計入當(dāng)期損益，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收益”科目。按購買汽車實(shí)際支付的金額，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。公司取得的政府補(bǔ)貼2萬元不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，而屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)計入當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。如果該項政府補(bǔ)貼符合不征稅收入的確認(rèn)條件，公司可以將其作為不征稅收入處理，當(dāng)年納稅申報時納稅調(diào)減2萬元，同時對所購汽車折舊額作納稅調(diào)增處理。

　　(三)以舊換新政府發(fā)放補(bǔ)貼券的銷售業(yè)務(wù)

　　1.補(bǔ)貼券的性質(zhì)。以舊換新政府發(fā)放補(bǔ)貼券的銷售業(yè)務(wù)中，消費(fèi)者需要先領(lǐng)券再購買，企業(yè)收到補(bǔ)貼券后再與政府結(jié)算。以2024年山東省家電產(chǎn)品以舊換新優(yōu)惠補(bǔ)貼活動為例，山東省政府對電視機(jī)、電冰箱等8類家電開展以舊換新優(yōu)惠補(bǔ)貼，每位消費(fèi)者每購買每類一件商品，可享受政府補(bǔ)貼一次，每人最多可補(bǔ)貼8件。消費(fèi)者可以登錄當(dāng)?shù)丶译娨耘f換新服務(wù)平臺進(jìn)行個人身份資格認(rèn)證比對并領(lǐng)取補(bǔ)貼券。消費(fèi)者購買家電實(shí)際支付的價格是新商品價格減除補(bǔ)貼券金額和舊家電折抵價格之后的差價。

　　目前對這種業(yè)務(wù)中補(bǔ)貼券的性質(zhì)有兩種理解：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，補(bǔ)貼券等同于現(xiàn)金，客戶取得補(bǔ)貼券就是取得了政府補(bǔ)助，所以企業(yè)收到補(bǔ)貼券即收到了現(xiàn)金，應(yīng)該按新家電的全價給客戶開具發(fā)票，并按照一般的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行會稅處理。另有觀點(diǎn)認(rèn)為，補(bǔ)貼券不等同于現(xiàn)金，客戶取得的補(bǔ)貼券是購買家電時可以少付款的依據(jù)，企業(yè)取得的補(bǔ)貼券是獲得政府補(bǔ)貼的憑證，政府實(shí)際兌付給企業(yè)的資金是企業(yè)獲得的政府補(bǔ)貼。兩種觀點(diǎn)下的會稅處理并不相同：將補(bǔ)貼券作為現(xiàn)金的，政府補(bǔ)貼的直接受益人是客戶，應(yīng)按照本文前述的以舊換新政府直接補(bǔ)貼客戶的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；將補(bǔ)貼券作為收款憑證的，政府補(bǔ)貼的直接受益人是企業(yè)，應(yīng)按照前述的政府限價再補(bǔ)貼差價的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

　　上述以舊換新政府發(fā)放補(bǔ)貼券的銷售業(yè)務(wù)中，由于交易中相關(guān)主體是企業(yè)與個人，個人收到政府補(bǔ)貼不需要繳納個人所得稅，個人購買的產(chǎn)品屬于消費(fèi)品，一般也不會轉(zhuǎn)讓，不涉及確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)納稅問題，所以對于個人取得發(fā)票的金額與其實(shí)際支付的價款是否匹配，無需特別關(guān)注。兩種觀點(diǎn)下的稅務(wù)處理的差別只是發(fā)票開具的對象和金額不同，無論采取哪種做法，因企業(yè)不會少繳稅，個人不需要繳稅，所以不會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

　　如果補(bǔ)貼券形式的政府補(bǔ)貼適用于企業(yè)與企業(yè)之間的銷售業(yè)務(wù)，情況則不同。補(bǔ)貼券在交易過程中的作用與現(xiàn)金相近，但補(bǔ)貼券不是現(xiàn)金。企業(yè)與客戶是交易主體且都是政府補(bǔ)貼的受益者。企業(yè)是直接從政府取得經(jīng)濟(jì)利益的主體，補(bǔ)貼券是確保企業(yè)得到政府補(bǔ)助金額的憑證，即如果客戶領(lǐng)取補(bǔ)貼券后并未實(shí)際購買產(chǎn)品，企業(yè)得不到補(bǔ)貼，客戶也不能將補(bǔ)貼券變現(xiàn)受益。只有客戶領(lǐng)券后才能低價獲得產(chǎn)品，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)銷售并取得正常售價的收入。因此這種類型的政府補(bǔ)貼本質(zhì)上符合本文分析的政府限價再補(bǔ)貼差價的銷售業(yè)務(wù)情形，企業(yè)不能向客戶開具全額發(fā)票，而應(yīng)按照客戶實(shí)際支出的金額開具發(fā)票。

　　2.企業(yè)與平臺之間的業(yè)務(wù)處理。在以舊換新政府發(fā)放補(bǔ)貼券的銷售業(yè)務(wù)中，消費(fèi)者購買家電可以通過線上和線下兩種途徑。如果是線上交易，交易過程中又會涉及平臺這一主體。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，如果交易中涉及第三方，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。如果平臺是代理人，企業(yè)應(yīng)按總額確認(rèn)收入，支付給平臺的部分確認(rèn)為銷售費(fèi)用，平臺按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)金額確認(rèn)收入。如果平臺是主要責(zé)任人，則企業(yè)與平臺之間是銷售產(chǎn)品的合同關(guān)系，平臺與消費(fèi)者也是銷售產(chǎn)品的合同關(guān)系，平臺從企業(yè)購進(jìn)商品再銷售給消費(fèi)者，企業(yè)與平臺分別按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)和計量收入。

　　3.例解。例3：C公司為某省一家電生產(chǎn)企業(yè)，屬增值稅一般納稅人。在該省2024年以舊換新優(yōu)惠補(bǔ)貼活動中，公司當(dāng)月銷售產(chǎn)品從消費(fèi)者個人取得補(bǔ)貼券，政府在次月20日一次性兌付。2024年第四季度C公司銷售家電取得收入情況如表1所示。

　　1.C公司2024年10月相關(guān)會計處理。

　　借：銀行存款 ?750

　　原材料——舊貨 100

　　其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補(bǔ)貼 150

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[1 000÷(1+13%)] ? 884.96

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(884.96×13% ) ???115.04

　　2.C公司2024年11月相關(guān)會計處理。

　　(1)銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款 1 350

　　原材料——舊貨 180

　　其他應(yīng)收款——政府補(bǔ)貼 270

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[1 800÷(1+13%)] ? 1 592.92

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(1 592.92×13%) ? 207.08

　　(2)收到政府兌付的10月補(bǔ)貼款并開具發(fā)票。

　　借：銀行存款 150

　　貸：其他應(yīng)收款——政府補(bǔ)貼 ? 150

　　3.C公司2024年12月相關(guān)會計處理。

　　(1)銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款 1 780

　　原材料——舊貨 260

　　其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補(bǔ)貼 360

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[2 400÷(1+13%)] ? 2 123.89

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2 123.89×13%) 276.11

　　(2)收到政府兌付的11月補(bǔ)貼款并開具發(fā)票。

　　借：銀行存款 270

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收政府補(bǔ)貼 ? 270

　　盡管C公司尚未收到12月的政府補(bǔ)貼款，但仍應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)2024年第四季度商品銷售收入4 601.77萬元(884.96+1 592.92+2 123.89)。增值稅收入和企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)方法均與會計核算結(jié)果相同，不存在稅會差異。

　　作者：于芳芳，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院；戰(zhàn)振海，國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局科研所

　　來源：《財務(wù)與會計》2025年第10期

　　責(zé)任編輯：李卓

　　值班編輯：劉田 劉瑩 曹媛媛

　　排版制作：劉田

　　引用本文請復(fù)制此條目：于芳芳,戰(zhàn)振海.不同類型政府補(bǔ)貼銷售活動相關(guān)會稅處理分析[J].財務(wù)與會計,2025,(10):38-41.